被審計(jì)單位違法,你該怎么辦

　　[案例]

　　華興公司是個國有企業(yè)，信勇會計(jì)師事務(wù)所對其2002年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)后出具了無保留意見的審計(jì)報告。但在國家審計(jì)署某特派辦審計(jì)質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)華興公司存在以下違法事項(xiàng)：“2002年9月5日，華興公司在其開戶行-福建興業(yè)銀行深圳分行取得期限為半年的流動資金貸款5000萬元，次日，通過其關(guān)聯(lián)方-興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司的賬戶，將此款注入利華投資公司用于炒股，至今尚未收回�！碧嘏赊k審計(jì)質(zhì)量檢查組認(rèn)為：注冊會計(jì)師在審計(jì)中未予關(guān)注上市公司違規(guī)使用資金，沒有盡到注冊會計(jì)師職責(zé)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問題。信勇會計(jì)師事務(wù)所對此辯解道：“審計(jì)中我們注意到華興公司的會計(jì)報表附注中將興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司此項(xiàng)借款并入華興集團(tuán)借款中予以披露，但由于華興公司直接將銀行貸款注入其關(guān)聯(lián)方-興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司的賬戶，而沒有直接注入利華投資公司炒股，且興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司和利華投資公司均不屬于我們的審計(jì)范圍，故無從得知興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司將此款用于何處。”

　　[討論與分析]1.注冊會計(jì)師為什么要在審計(jì)中關(guān)注被審計(jì)單位違法事項(xiàng)？

　　由于違反法規(guī)事項(xiàng)可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響，所以，在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中明確要求注冊會計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，評價和報告審計(jì)結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對會計(jì)報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。但由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的違反法規(guī)的行為，因此，注冊會計(jì)師不對也不可能對防止違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度會計(jì)報表審計(jì)可能對被審計(jì)單位違反法規(guī)行為起到威懾的作用。

　　2.注冊會計(jì)師如何處理被審計(jì)單位的違法事項(xiàng)？

　　對于在審計(jì)中關(guān)注到的被審計(jì)單位的違法事項(xiàng)，注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)把其作為一個重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)施針對性審計(jì)程序予以查證。如果查證結(jié)果表明被審計(jì)單位的違法行為不影響會計(jì)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)把此事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中，并向被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通，建議其糾正。在溝通時，注冊會計(jì)師應(yīng)注意報告的層次，一般應(yīng)向該人員負(fù)責(zé)的更高管理人員報告，以期問題得以較好解決。如果注冊會計(jì)師懷疑高層管理人員涉嫌舞弊或違反法規(guī)行為時，應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否向股東大會、董事會、監(jiān)事會報告，確定是否繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)以及由此帶來的后果。如果查證結(jié)果表明被審計(jì)單位的違法行為影響會計(jì)報表，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)追查下去，獲取證據(jù)支持調(diào)整事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報告。

　　3.注冊會計(jì)師對于在審計(jì)中沒有關(guān)注到的違法事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任嗎？

　　在現(xiàn)實(shí)中，注冊會計(jì)師在會計(jì)報表審計(jì)中對被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的責(zé)任與社會公眾（包括監(jiān)管部門）的期望存在很大差距，為縮小這一差距，固然需要社會公眾（包括監(jiān)管部門）對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)特征和責(zé)任的進(jìn)一步了解和理解，更需要注冊會計(jì)師通過謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，充分披露和揭示出所有影響會計(jì)報表的重大違反法規(guī)事項(xiàng)，來釋放或減少審計(jì)風(fēng)險。因此，如果在審計(jì)中注冊會計(jì)師盡到謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，仍然不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違法事項(xiàng)，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任。但如果有證據(jù)或跡象表明，注冊會計(jì)師沒有盡到謹(jǐn)慎職責(zé)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。該案例中，盡管由于注冊會計(jì)師審計(jì)手段受限，不能延伸審計(jì)，“興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司和利華投資公司均不屬于我們的審計(jì)范圍，故無從得知興偉房地產(chǎn)開發(fā)公司將此款用于何處�！贝_是事實(shí)，這也是困擾注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的最大難題之一，但由于中國人民銀行《貸款通則》第61條規(guī)定“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或變相借貸融資業(yè)務(wù)”，財(cái)政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計(jì)報表審計(jì)若干問題的通知》（財(cái)企[2000]905號）第八條規(guī)定“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，對于企業(yè)會計(jì)報表附注中披露以下事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注……（11）企業(yè)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況”。作為注冊會計(jì)師，在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在把短期流動資金貸款轉(zhuǎn)交給做房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)方這種違法違規(guī)事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)高度警惕，設(shè)計(jì)出相應(yīng)追查審計(jì)程序查明該資金的去向、原因及結(jié)果。如果注冊會計(jì)師對此不補(bǔ)充證據(jù)予以說明，就沒有盡到謹(jǐn)慎職責(zé)，可能會招致很大的風(fēng)險；如果注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)了追加的審計(jì)程序，但通過詢問、檢查程序不能了解事情的真相，又不能延伸審計(jì)，這時，注冊會計(jì)師基于謹(jǐn)慎考慮，也應(yīng)當(dāng)把此事項(xiàng)視同為審計(jì)范圍受到限制，出具保留或無法表示意見的審計(jì)報告，不能僅僅告訴社會公眾 “我們不能像國家審計(jì)那樣可以延伸審計(jì)”而不承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。